English version
of SME platform

Оплата підприємством проїзду та проживання фізосіб є об’єктом оподаткування ПДФО й військовим збором

0

(коментар до листа ДФС від 07.12.2016 р. № 26504/6/99-99-13-02-03-15)Business accounting

Досить часто на практиці виникають питання, чи можна оплатити проїзд і проживання фізособі-підприємцю, яка надає послуги за цивільно-правовим договором чи фізособі, яка виконує доручення юрособи у іншому населеному пункті.

ДФС у коментованому листі наголошує:

  • по-перше, якщо проїзд і проживання оплачують фізособі, яка не перебуває з підприємством у трудових відносинах, то такі виплати є додатковим благом;
  • по-друге, якщо такі виплати надаються у негрошовій формі, то об’єкт оподаткування ПДФО визначають з застосуванням  п. 164.5 ПКУ.

А норми п. 170.9 ПКУ, які передбачають відшкодування витрат на проїзд і проживання з одночасним звільненням від оподаткування, поширюються тільки на осіб, які перебувають з роботодавцем у трудових відносинах.

Тому у разі якщо підприємство за свій рахунок оплачує послуги з організації поїздок фізосіб, які не пов’язані з виконанням ними обов’язків трудового найму або за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з цими особами, то їх вартість включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких осіб як додаткове благо. Згідно з 164.2.20 ПКУ такі суми на загальних підставах обкладаються ПДФО за ставкою 18% й військовим збором за ставкою 1,5%.

Утримують ПДФО й військовий збір під час нарахування (виплати, надання) оподатковуваного доходу на користь платника податку й за рахунок його доходу (пп. 168.1.1 ПКУ).

Якщо ж підприємство сплачує ПДФО й військовий збір за фізособу за рахунок власних коштів, то сума сплачених податків буде додатковим благом для фізособи, з якої теж потрібно сплатити ПДФО й військовий збір (див. лист ДФС від 03.11.2016 р. № 23653/6/99-99-13-02-03-15).

Наприклад, підприємство компенсує фізособі проїзд до іншого населеного пункту у сумі 500 грн (у грошовій формі).

Тоді з цієї суми потрібно утримати ПДФО: 500 грн х 18% = 90 грн і військовий збір: 500 грн х 1,5% = 7,50 грн.

Якщо утримати ПДФО й військового збору з суми компенсації, то фізособі виплатять лише: 500 грн – 90 грн – 7,50 грн = 402,50 грн.

У разі ж коли підприємство за власний кошт хоче сплатити суму ПДФО й військового збору: (90 грн + 7,50 грн = 97,50 грн), то воно має:

  • визначити негрошовий коефіцієнт: 100% : (100% – 18% – 1,5%) = 1,242236;
  • нарахувати додаткове благо у грошовій формі97,50 грн х 1,242236 = 121,12 грн;
  • утримати з суми сплачених податків ПДФО: 121,12 грн х 18% = 21,80 грн, військовий збір121,12 грн х 1,5% = 1,82 грн.

Отже, фізособі мають нарахувати додаткове благо у грошовій форм загальною сумою: 500 грн + 121,12 грн = 621,12 грн.

З цієї суми утримують ПДФО:  621,12 грн х 18% = 111,80 грн і військовий збір: 621,12 грн х 1,5% = 9,32 грн, а решту виплачують фізособі: 621,12 грн – 111,80 грн – 9,32 грн = 500 грн.

Якщо ж планують компенсувати витрати на проїзд підприємцю, що надає послуги за цивільно-правовим договором, то суму компенсації варто включити до загальної суми винагороди, яку виплачуватимуть на підставі такого договору.

 

Інформація підготовлена за підтримки Кричун П.М.
та консалтингової компанії TCG CONSULTING
(власники видання  «Справжня Бухгалтерська Газета»
та сайту buhgazeta.com.ua)

[Голосів: 0    Середня оцінка: 0/5]

Comments:

Напишіть відгук

Щоб відправити коментар, маєте увійти на сайт.